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• 管理員 | 會(huì)計(jì) 2021-04-08 08:48:51

  由于轉(zhuǎn)讓對(duì)象分別是自然人股東和同一100%控制下的企業(yè)，因此需要分別處理。
  
  一、轉(zhuǎn)給同一控制下的企業(yè)
  
  根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào) ）第二條“關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定：
  
  對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
  
  1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
  
  2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
  
  3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！?br>
  因此，問(wèn)題中描述的B公司持有D公司50%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給同一100%控制下C公司，只要滿足上述規(guī)定中的條款，就可以不交企業(yè)所得稅。
  
  二、轉(zhuǎn)給個(gè)人股東
  
  B公司把其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股東，如果股東并無(wú)現(xiàn)金再出資收購(gòu)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，就等同于B公司向股東分紅或股東收回部分投資。
  
  如果按照分紅處理，股東A自然人當(dāng)然需要按照規(guī)定，繳納“股息紅利所得”的個(gè)人所得稅。
  
  如果是按照收回投資處理，則應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  
  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
  
  應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)
  
  因此，對(duì)于轉(zhuǎn)讓給自然人股東的，無(wú)論哪種處理，實(shí)際上就是視同B公司進(jìn)行股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入需要滿足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定。
  
  當(dāng)B公司轉(zhuǎn)讓收入大于股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)部分，為轉(zhuǎn)讓所得，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，需要作為應(yīng)稅收入處理，按規(guī)定計(jì)繳企業(yè)所得稅。

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